高級會計實務考試案例分析（14）

【案例分析】A公司是一家生產番茄醬的公司。該公司每年12月份編制下一年度的財務預算。為了加強全面預算管理工作，該公司正在逐步調整全面預算編制方式，以期實現業務與預算的高度融合。

（1）在2020年11月召開的2021年度全面預算管理工作啟動會議上，部分參會人員發言要點如下：

總會計師指出：應規范全面預算編制方式，逐步改變“由各個層級的經理和關鍵員工一起共同制定本部門的預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權”的模式。并且指出預算編制應符合公司的發展戰略，2021年預計營業收入增長8%，利潤總額增長5%。

財務部經理指出：2020年，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發生了重大變化；2021年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。

（2）A公司2020年預算分析情況如下：

2020年預計營業收入為700億元，預計實際可完成營業收入為750億元。2020年預計利潤總額為65億元，預計實際可完成利潤總額為78億元。

要求：

（1）以預計實際可完成值為依據，計算A公司2021年營業收入及利潤總額的預算目標值。

（2）指出A公司流程再造前全面預算編制的方式以及此方法存在的缺陷。

（3）指出A公司2021年總部各部門費用預算應采用的預算編制方法，并簡要說明理由。

【正確答案】

1、正確答案：

2021年營業收入的預算目標值=750×（1+8%）=810（億元）

2021年利潤總額的預算目標值=78×（1+5%）=81.9（億元）

2、正確答案：

全面預算編制方式：參與式預算。

在參與式預算（自下而上）中，各個層級共同制定預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權。在這種預算編制中，當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲，如高層管理者過嚴或過松的審批會引發預算松弛或預算操縱問題。

3、正確答案：

2021年公司總部各部門費用預算應采用的預算編制方法是零基預算法。

理由：零基預算法適用于企業各項預算的編制，特別是不經常發生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目。由于A公司2021年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性，所以應采用的預算編制方法是零基預算法。

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