高級會計實務考試案例分析（12）

【案例分析】

甲公司是一家從事家電產品生產和銷售業務的公司。2020年1月28日，根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，甲公司組織相關人員對公司2020年度內部控制有效性進行自我評價。2020年2月15日，為進一步完善公司內部控制，甲公司召開了內部控制體系建設專題會議，在專題會議上，形成以下決議：

1.內部控制對于提升企業內部管理水平和風險防范能力、促進企業持續健康發展意義重大。本公司務必高度重視內部控制的組織建設，將實現企業經濟效益最大化作為內部控制體系建設的目標，全力做好相關工作。

2.內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、審計委員會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，審計委員會具體負責內部控制建設，監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督，經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行，全體員工廣泛參與內部控制的具體實施。

3.公司各個部門都要圍繞企業發展戰略制定工作目標，在復雜多變的經濟形勢下，采用定量分析方法識別來自于企業外部的風險，按照風險發生的可能性和影響程度，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。

4.內部控制評價是實施內部控制的重要環節，公司應當制定科學的內部控制評價工作方案，為提高工作效率，僅對財務報告內部控制的有效性進行全面評價，評價結果由總經理最終審定并對外發布。

5.內部審計部門經董事會授權開展內部控制監督和評價，檢查發現內部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。

假定不考慮其他因素。

要求：根據資料，分析判斷甲公司董事會形成的決議是否存在不當之處，如存在不當之處，指出不當之處，并說明理由。

【正確答案】

1.存在不當之處。

不當之處：“將實現企業經濟效益最大化作為內部控制體系建設的目標”不當。

理由：內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，而不僅僅是實現企業經濟效益最大化。

2.存在不當之處。

不當之處：“審計委員會具體負責內部控制建設”不當。

理由：審計委員會必須具備相應的獨立性，在內控中的職責一般包括：審查企業內部控制的設計；監督內部控制有效實施；領導開展內部控制自我評價等，不能具體負責內部控制建設。

或：審計委員會負責內控建設違背了制衡性原則。

3.不當之處一：只采用定量的方法進行風險識別。

理由：企業應當采用定性、定量以及定性和定量相結合的方法識別風險。

不當之處二：僅識別來自于企業外部的風險。

理由：為了全面進行風險控制，企業既要識別來自于企業外部的風險，也要識別來自于企業內部的風險。

4.存在不當之處。

不當之處一：內部控制評價僅對財務報告內部控制的有效性進行全面評價。

理由：注冊會計師僅對財務報告內部控制的有效性發表意見。

或：應當對內部控制的有效性進行全面評價。

或：也應當對非財務報告內部控制的有效性進行評價。

或：不符合全面性原則。

不當之處二：評價結果由總經理最終審定并對外發布。

理由：企業董事會或類似權力機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告。

5.存在不當之處。

不當之處：總會計師同時分管內部審計部門和財務部門。

理由：內部審計部門工作的獨立性無法得到保證。

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