2012年高級會計師《高級會計實務》真題及答案：案例二

2012年高級會計師《高級會計實務》真題及答案：案例二

案例分析題二(本題15分)(考核內部控制應用)

甲公司為一家以飲品生產和銷售為主業的上市公司。2011年，甲公司根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引，結合自身經營管理實際，制訂了《企業內部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內部控制評價工作組，對內部控制設計與運行情況進行檢查評價。內部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業務骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內部相關部門對檢查情況進行討論，要點如下：

(1)關于內部環境，內部控制評價工作組在對內部環境要素進行測試時，發現缺乏足夠的證據說明企業文化建設和實施取得較好實效，人事部門負責人表示，公司領導對企業文化建設的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以說明企業文化建設和實施有效。

(2)關于風險評估，甲公司于2012年1月支付2000萬元，成為倫敦奧運會的贊助商;于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災地區。內部控制評價工作組在對公司風險評估機制進行評價時，發現上述事項均未履行相應的風險評估程序，建議予以整改。風險管理部門負責人表示，贊助倫敦奧運會對提升企業形象有利而無害，不存在風險;財務部門負責人認為，對外捐助屬于履行社會責任，不需要評估風險。

(3)關于控制活動，內部控制評價工作組對公司業務層面的控制活動進行了全面測試，發現《手冊》中有關資金投放、資金籌集、物資采購、資產管理和商品銷售等環節的內部控制設計可能存在缺陷，有關資料如下：

①資金投放環節。為提高資金使用效率，《手冊》規定，報經總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權期貨交易，必須報經總經理批準。

②資金籌集環節。為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。

③物資采購環節。《手冊》規定，當庫存水平較低時，授權采購部門直接購買。

④資產管理環節。為應對突發事件造成的財產損失風險，《手冊》規定，公司采取投保方式對財產進行保全，財產保險業務全權委托外部專業機構開展，公司不再另行制定有關投保業務的控制規定。

⑤商品銷售環節。為提高經營效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期派出監督人員對該崗位的運行情況和有關文檔記錄進行核查。

(4)關于信息與溝通，內部控制評價工作組檢查發現，所有風險信息均經由總經理向董事會報告。建議確認為控制缺陷并加以整改，風險管理部門負責人表示，風險管理部門對總經理負責，符合公司組織結構、崗位職責與授權分工的規定，不應認定為控制缺陷。

(5)關于內部監督，內部審計部門負責人表示，年度內部控制評價工作組是由公司各部門抽調人員組成的臨時工作團隊，缺乏獨立性，建議由內部審計部門承擔相應的職責。內部控制評價工作組負責人認為，工作組成員均接受過專業培訓，接受審計委員會領導，有足夠的專業勝任能力和性來承擔內部控制評價工作，而審計部門人手少、力量弱，現階段無法有效承擔年度評價職責。

要求：

1.根據資料(1)(2)(4)(5)，針對內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員會主席，逐項說明是否贊同內部控制評價工作組的意見，并逐項說明理由。

2.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料(3)中各項內部控制設計是否有效，并逐項說明理由。

【分析與解釋】

1. 根據資料(1)(2)(4)(5)，針對內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員會主席，逐項說明是否贊同內部控制評價工作組的意見，并逐項說明理由

資料(1)關于內部環境

贊同內部控制評價工作組對沒有足夠的證據說明企業文化得以有效貫徹落實的判斷。(0.5分)

評分說明：回答“不贊同人事部門負責人意見”的，得相應分值;但籠統回答“不贊同”的，不得判斷分值。

理由：企業文化貫徹落實的有效性應當獲取充分的證據支持。(1分)

或：企業應當保留相關的文檔記錄以證明企業文化得以有效貫徹落實(如領導在董事會議上所做的內部控制工作報告和對內部控制工作的批示、《員工行為守則》的宣傳貫徹工作等)。(1分)

資料(2)關于風險評估

贊同內部控制評價工作組對公司風險評估機制存在缺陷的認定。( 0.5分)

評分說明：回答“不贊同風險管理部門和財務部門負責人意見”的，得相應分值;但籠統回答“不贊同”的，不得判斷分值。

理由：公司應當對贊助和捐贈事項履行風險評估程序。(1分)

或：公司沒有對贊助和捐贈事項進行風險識別、風險分析和風險應對。(1分)

資料(4)關于信息與溝通

贊同內部控制評價工作組將所有風險信息均經由總經理向董事會報告認定為控制缺陷。(0.5分)

評分說明：回答“不贊同風險管理部門負責人意見”的，得相應分值;但籠統回答“不贊同”的，不得判斷分值。

理由：重大信息應及時傳遞給董事會、監事會和管理層。(1分)

或：對于重大風險信息，風險管理部門應向總經理報告同時及時向董事會及其審計委員會報告。(1分)

資料(5)關于內部監督

贊同內部控制評價工作組對內控評價機構選擇的判斷。(1分)

評分說明：回答“不贊同內部審計部門負責人意見”的，得相應分值;但籠統回答“不贊同”的，不得判斷分值。

理由：內部控制評價機構的選擇不僅要考慮獨立性，還要綜合考慮其勝任能力和性(1分)，以及是否得到公司領導層的支持等(1分)。

2. 根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷資料(3)中各項內部控制設計是否有效，并逐項說明理由

資料(3)關于控制活動

①資金投放環節的內部控制設計無效。(0.5分)

理由：大額期權期貨交易應當實行集體決策或聯簽制度。(1分)

或：大額期權期貨交易應當經董事會或股東大會批準。(1分)

②資金籌集環節的內部控制設計無效。(0.5分)

理由：特別授權應當按照規定的權限和程序進行。[或：特別授權不當](1分)

③物資采購環節的內部控制設計無效。(0.5分)

理由：公司應當建立采購申請制度，明確相關部門和人員的職責權限及相應的請購審批程序。(1分)

或：庫存較低時由采購部門直接采購可能會增加原材料過度采購或采購不足的風險。(1分)

④資產管理環節的內部控制設計無效。(0.5分)

理由：公司應當對財產保險業務外包實施相應的控制。(1分)

或：公司不再另行制定有關投保政策的控制規定不符合全面性原則的要求。(1分)

⑤商品銷售環節的內部控制設計有效。(0.5分)

理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補償性控制措施，符合適應性原則和成本效益原則的要求。(1分)

【點評】本題考核內部控制應用，包括內部控制五要素和業務層面的控制，屬于反考，但題型有一定的新穎性，用了“是否贊同”代替“是否妥當”，同時要求判斷內部控制設計是否有效，等同于判斷內部控制設計是否妥當。本題答案有些地方比較模糊，難度較大。

相關推薦：2014-2017年高級會計師考試真題及答案匯總